Olen omistanut Tiimarin osakkeita. Yhtiö asetettiin konkurssiin 20.9.2013. Voinko saada verotuksessa hyvitystä Tiimarin osakkeista, koska konkurssin myötä ne muuttuivat arvottomiksi?
Verojuristi Teemu Ylönen vastaa:
(2.10.2014) Tiimarin osakkeen arvonmenetys vähennetään vuoden 2013 verotuksessa eikä sitä voi vaatia vähennettäväksi myöhemmän verovuoden verotuksessa. Osakkeen arvon lopullinen menetys rinnastetaan luovutustappioihin.
Verotuksessa konkurssiin menneen yhtiön osakkeen arvonmenetyksen lopullisuus todetaan viimeistään silloin, kun konkurssipesän toimitsijamiesten lopputilitys annetaan velkojainkokouksessa (Keskusverolautakunta 1996/111).
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisussa KHO:2011:55 noteeraamattoman yhtiön osakkeiden arvonmenetys rinnastettiin kuitenkin luovutustappioon jo sinä vuonna, jona osakeyhtiö oli asetettu konkurssiin eikä vasta konkurssipesän lopputilityksen antamisvuonna.
Luovutustappio vahvistetaan sille vuodelle, jolloin arvonmenetyksen lopullisuus on vahvistunut.
Tiimari Oyj:n konkurssipesänhoitaja on antanut 25.8.2014 ilmoituksen Verohallinnolle, jonka mukaan 31.12.2013 on ollut selvää, että osakkeenomistajille ei kerry jako-osuutta. Näin ollen Tiimarin osakkeista vahvistetaan luovutustappio vuoden 2013 verotuksessa.
Jos verovelvollinen ei ole ehtinyt vaatia luovutustappion vähentämistä vuoden 2013 säännönmukaisessa verotuksessa (vuoden 2013 verotus päättyy 31.10.2014), hän voi tehdä oikaisuvaatimuksen. Oikaisuvaatimus tulee tehdä viiden vuoden kuluessa verotuksen päättymisvuotta seuraavan vuoden alusta lukien. Tiimarin osakkeiden luovutustappiosta on tehtävä oikaisuvaatimus viimeistään 31.12.2019.
Luovutustappion voi vähentää luovutusvoitoista tappion syntyvuonna ja sitä seuraavana viitenä vuotena sitä mukaa kuin luovutusvoittoa syntyy. Luovutustappiot ovat verovähennyskelpoisia ainoastaan luovutusvoitoista. Niitä ei voi vähentää muista pääomatuloista.
